Возврат основного средства документы

Возврат основного средства документы

Вопрос: Как в «1С:Бухгалтерии 8» (ред. 3.0) отразить возврат основного средства от арендатора?

Дата публикации 04.06.2018

Использован релиз 3.0.61

Основные средства, предназначенные исключительно для сдачи в аренду, учитываются в составе доходных вложений в материальные ценности. При принятии к учету первоначальная стоимость таких основных средств отражается по дебету счета 03.01 «Материальные ценности в организации». При передаче основного средства арендатору его стоимость переносится со счета 03.01 на счет 03.02 «Материальные ценности, предоставленные во временное владение и пользование» или на счет 03.03 «Материальные ценности, предоставленные во временное пользование». Для передачи основного средства арендатору предназначен документ «Передача ОС в аренду», а для возврата основного средства от арендатора используется документ «Возврат ОС от арендатора»:

  1. Раздел: ОС и НМАВозврат ОС от арендатора.
  2. Кнопка «Создать».
  3. Заполните документ.
  4. В поле «Счет учета» выберите счет учета основного средства – 03.01 «Материальные ценности в организации».
  5. Кнопка «Провести и закрыть».
  6. Документ формирует две проводки – по начислению амортизации (в месяце возвращения ОС из аренды) и по возврату ОС на основной счет учета (Дт 03.01 – Кт 03.02).

Покупка основного средства у физического лица (нюансы)

Покупка основного средства у физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, нечасто встречается в деятельности организаций. Поэтому у бухгалтера могут возникнуть проблемы с правильным оформлением такой сделки. В настоящей статье рассмотрим основные юридические, бухгалтерские и налоговые нюансы.

Оформляем договор на покупку основного средства у физического лица

Если одной из сторон сделки является юридическое лицо, то договор вне зависимости от суммы должен быть заключен в письменной форме. Об этом сказано в п. 1 ст. 161 ГК РФ. В документе указывается следующее:

  • информация о поставщике и покупателе;
  • описание предмета договора;
  • количество ОС;
  • порядок расчетов;
  • реквизиты;
  • подписи сторон.

Можно также вписать и другие положения.

К договору составляется акт, в который вносится конкретная информация об основном средстве, либо в тексте договора прописывается, что он является актом приема-передачи.

Составляем первичные документы

Для того чтобы оприходовать полученное от физлица основное средство в учете, бухгалтеру нужно составить акт по форме ОС-1. Можно использовать формы документов, самостоятельно разработанные организацией. Такие формы должны быть закреплены в учетной политике.

Подробнее о документах по учету ОС и правилах их оформления смотрите в статье «Документальное оформление движения денежных средств».

Формируем проводки

Оприходование основного средства, купленного у физического лица, оформляется теми же проводками, что и покупка у организации:

  • Дт 08 Кт 60 (76) — отражено приобретение основного средства;
  • Дт 01 Кт 08 — основное средство принято к учету;
  • Дт 60 (76) Кт 51 (50) — произведена оплата.

ВАЖНО! Лимит расчета наличными в 100 000 руб., установленный Указанием ЦБ РФ «Об осуществлении наличных расчетов» от 07.10.2013 № 3073-У, на сделки между организациями и физлицами не распространяется, поэтому сумма сделки может быть любой.

Налоговые нюансы покупки ОС

В соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ организация не должна начислять и удерживать НДФЛ при покупке имущества у физлица, так как продавец декларирует и платит налог самостоятельно. Также компания не должна отражать доход в формах 2-НДФЛ и 6-НДФЛ, что подтверждают чиновники (письма Минфина от 18.04.2012 № 03-04-06/8-118, ФНС от 01.08.2016 № БС-4-11/[email protected]).

Страховые взносы на такую выплату физлицу не начисляются в соответствии со ст. 420 КН РФ.

Физлица не являются плательщиками НДС, поэтому никаких расчетов по налогу при покупке ОС не возникает.

Особое внимание бухгалтеру нужно уделить формированию первоначальной стоимости купленного основного средства.

О том, как это сделать для целей:

Что касается налога на имущество, то исчислять его нужно после перехода права собственности на ОС к организации.

Для того чтобы вы правильно рассчитали базу по налогу на имущество, мы подготовили материал «Как определить остаточную стоимость основных средств».

Для организации нет принципиальных различий в учете операций по покупке основных средств у юридических и физических лиц. Бухгалтер оформляет одинаковые первичные документы, делает привычные проводки. А самое главное — не возникает обязанности по уплате дополнительных налогов и составлению отчетности.

Купили основное средство, а оно с дефектом

Приобретая основное средство, организация рассчитывает «жить с ним долго и счастливо», извлекая из покупки коммерческую выгоду. Но не всегда мечты становятся реальностью. Зачастую уже в процессе эксплуатации в основном средстве обнаруживаются недостатки. В таком случае применяются нормы Гражданского кодекса, которые защищают права покупателей и позволяют произвести замену негодного объекта. Давайте разберемся, какие налоговые последствия ожидают компанию в данной ситуации.

Законодательная платформа

По правилам ГК РФ покупатель, обнаруживший в переданной ему по договорам купли-продажи или поставки вещи недостатки, вправе предъявить продавцу соответствующую претензию. Покупатель может потребовать:

уменьшения цены покупки;

бесплатного устранения недостатков (ремонта);

возмещения собственных расходов на устранение недостатков.

Если же недостатки носят существенный характер, то можно потребовать и замены товара на другой либо вовсе отказаться от договора. Эти права покупателя зафиксированы в ст. 475 ГК РФ.

Как показывает практика, в случае с основными средствами покупатели стараются минимизировать свои потери от простоя, поэтому в большинстве случаев требуют ремонта или замены неудачной покупки. На налоговых последствиях этих двух вариантов мы и остановимся.

Отдаем основное средство в ремонт

Начнем с наиболее распространенной ситуации. Поставщик, признавший претензию, проводит гарантийный (бесплатный) ремонт сломавшегося основного средства. Здесь у организации — покупателя основного средства возникает несколько вопросов.

Амортизация во время ремонта

Первый вопрос: надо ли приостанавливать амортизацию на время ремонта?

Обратимся к положениям Налогового кодекса. Статьей 256 НК РФ определено, что амортизируемым имуществом признается, в частности, имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности, используется им для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации. Вроде бы формально имущество, не используемое во время ремонта, под это определение не подпадает.

Случаи, когда основное средство нужно исключить из состава амортизируемого имущества, перечислены в п. 3 ст. 256 НК РФ. Причем приведенный в этом пункте перечень носит исчерпывающий характер. И ремонт объекта основных средств как основание для прекращения начисления амортизации в нем не предусмот­рен. Так что амортизацию во время ремонта нужно начислять.

А поскольку оборудование приобреталось для производственных нужд, значит, с целью использования для извлечения дохода амортизацию, начисленную за время ремонта, можно расценивать как расходы, отвечающие критериям п. 1 ст. 252 НК РФ. Следовательно, она учитывается при налогообложении.

Подтверждает правильность такого рассуждения и Минфин России, который в письме от 27.02.2009 № 03-03-06/1/101 прямо указал, что в ситуации, когда имущество не используется для извлечения дохода лишь временно (например, в период простоя по производственной необходимости), начисление амортизации не прекращается. При этом начисленные суммы учитываются в составе расходов при расчете налога на прибыль.

Стоимость объекта после ремонта

Второй вопрос, возникающий при ремонте основного средства: не повлечет ли его выполнение изменения стоимости объекта? Особенно если основное средство сломалось не сразу после ввода в эксплуатацию и при его ремонте была произведена не просто замена деталей, а использовались новые, усовершенствованные виды деталей.

Пункт 2 ст. 257 НК РФ содержит перечень ситуаций, когда изменяется стоимость основных средств, — это достройка, дооборудование, реконструкция, модернизация, техническое перевооружение, частичная ликвидация и иные аналогичные основания. Как видим, ремонта, осуществляемого поставщиком при выявлении недостатков, в этом перечне нет. Ну а чтобы исключить возможность отнесения данной ситуации к «иным аналогичным основаниям», бухгалтеру необходимы документы, подтверждающие, что выполненные работы являются именно ремонтом объекта, а не его реконструкцией, модернизацией или дооборудованием. Такими документами являются дефектная ведомость и правильно заполненный акт о приеме-сдаче отремонтированных объектов основных средств.

Подтверждают правильность такого подхода и суды, указывая, что не является модернизацией замена вышедших из строя или изношенных элементов на аналогичные, но более новые (постановления ФАС Уральского округа от 19.05.2014 № Ф09-2241/14 и Северо-Западного округа от 11.07.2013 № А21-9380/2012). Причем мнение судов остается неизменным, даже если стоимость замененных деталей превысила 100 000 руб. (то есть оказалась выше суммы, установленной в п. 1 ст. 256 НК РФ для определения амортизируемого имущества, — постановление ФАС Поволжского округа от 17.05.2011 № А65-20282/2010).

Последствия для НДС

А нужно ли при передаче объекта в ремонт начислять НДС и выписывать счет-фактуру? Этого делать не надо.

Согласны с таким подходом и специалисты Минфина России. Так, в письме от 14.05.2015 № 03-07-09/40364 они указали следующее. Объектом налогообложения по НДС являются операции по реализации товаров, работ или услуг (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Для целей налогообложения реализацией товаров признается передача на возмездной (безвозмездной) основе права собственности на товары (п. 1 ст. 39 НК РФ).

Поскольку при передаче покупателем продавцу на основании рекламационных актов товаров для устранения дефекта право собственности на указанный товар от покупателя к продавцу не переходит, такая передача не является реализацией товаров. Соответственно, нет и объекта налогообложения по НДС. В такой ситуации счет-фактура не выставляется, так как согласно п. 3 ст. 168 НК РФ обязанность по его оформлению возникает только при реализации товаров.

Замена основного средства

Перейдем теперь к ситуации, когда недостатки оказались существенными и поставщик решил заменить бракованное основное средство на новое. Здесь, как следует из разъяснений контролирую­щих органов, налоговые последствия возникают не только в части налога на прибыль, но и в части НДС. При этом, хотя основанием для последствий по обоим налогам является, по сути, одно и то же событие, его налоговую сторону специалисты Минфина России для каждого налога толкуют по-разному.

Для налога на прибыль реализации нет…

Когда речь идет о налоге на прибыль, Минфин России признает, что покупатель, выявивший брак основного средства и возвращающий его поставщику, не становится при этом продавцом. По­этому операция по замене сломавшегося объекта не влечет в налоговом учете покупателя доходов и расходов. Так, в письме Минфина России от 03.06.2015 № 03-07-11/31971 указано следующее.

В случае если производится замена по гарантии бракованного основного средства на исправное, эта операция не признается отдельной сделкой, а осуществляется в рамках первоначального договора поставки. Поэтому в учете организации не происходит ошибок (искажений), не возникает доходов и расходов.

Другими словами, при выбытии некачественного основного средства организация не отражает выручку от его реализации и не должна списывать остаточную стоимость объекта. Ее можно включить в налоговые расходы только в случае реализации основного средства (подп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ). При этом организация не обязана восстанавливать ни начисленную амортизацию, ни амортизационную премию.

Смотрите так же:  Действителен ли договор купли продажи недвижимости

Получается, что при замене бракованного основного средства на новое у организации вообще не меняется объект учета. Прежнее основное средство заменяется на другое, аналогичное по параметрам и сроку полезного использования. По­этому после получения исправного объекта компания продолжит начислять по нему амортизацию в прежнем размере. При этом она не вправе повторно применять амортизационную премию, если начислила ее при вводе в эксплуатацию первоначального объекта основных средств. Оно и понятно: эта премия не что иное, как определенный процент расходов на капитальные вложения (п. 9 ст. 258 НК РФ), а при получении основного средства взамен бракованного никаких капитальных вложений налогоплательщик не осуществляет.

Срок полезного использования также должен остаться прежним, поскольку по правилам НК РФ он изменяется только в случаях реконструкции, модернизации и при аналогичных операциях. А значит, не меняется и норма амортизации.

Как видим, Минфин России исходит из того, что для целей налогового учета замена бракованного основного средства вообще никаких последствий не влечет.

Обратите внимание: при замене основного средства также встает вопрос о начислении амортизации в период обмена. Ведь операция эта не одномоментная: возможна ситуация, когда старое основное средство поставщик забрал, а новое еще не поступило в распоряжение организации. На наш взгляд, исходя из приведенной выше позиции Минфина России, организация может начислять амортизацию и за время, когда производится обмен. Ведь, как уже указывалось, объект учета в этой ситуации не меняется — выбытия не происходит. А значит, нет оснований для приостановления начисления амортизации.

Эта логика, на наш взгляд, применима и при исчислении налога на имущество организаций. Поскольку объект учета не меняется, то проведенная операция по замене бракованного основного средства на исправное никак не влияет на порядок расчета налога на имущество.

. а для НДС — есть!

По мнению Минфина России, при возврате уже принятого на учет основного средства для его замены на другое в связи с обнаружением брака покупатель должен начислить НДС и выставить в адрес продавца счет-фактуру (см., например, письмо от 03.06.2015 № 03-07-11/31971). Объясняется такая позиция тем, что п. 3 Правил ведения книги продаж, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137, предписывает регистрировать в книге продаж счета-фактуры, выставленные при возврате принятых на учет товаров.

Как мы уже сказали, счета-фактуры выставляются только при реализации товаров (работ, услуг). Требуя составить этот документ при передаче продавцу бракованного основного средства для его замены на исправный объект, финансисты тем самым признают, что такая операция признается для целей налогообложения по НДС обратной реализацией.

О том, что при возврате товаров продавцу товаров, принятых на учет, покупатель должен выставить счет-фактуру, специалисты Минфина России сообщали и ранее (письма от 07.04.2015 № 03-07-09/19392, от 01.04.2015 № 03-07-09/18053, № 03-07-09/17917, № 03-07-09/18070, от 30.03.2015 № 03-07-09/17466, от 09.02.2015 № 03-07-11/5176). Правда, в этих разъяснениях не уточнялась причина возврата. Финансисты указывают, что такой счет-фактура необходим продавцу для принятия НДС к вычету в порядке, предусмот­ренном п. 5 ст. 171 НК РФ. Напомним, что согласно этой норме Кодекса суммы НДС, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, подлежат вычету в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них.

Итак, если придерживаться позиции финансистов, покупатель должен выставить в адрес продавца счет-фактуру. При этом в нем указывается первоначальная стоимость возвращаемого основного средства (письмо Минфина России от 09.02.2015 № 03-07-11/5176). Обратите внимание: при возврате основного средства принятый по нему к вычету НДС не восстанавливается при условии, что на дату возврата покупатель начислил этот налог к уплате и выставил счет-фактуру (письмо Минфина России от 29.11.2013 № 03-07-11/51923).

На наш взгляд, с позицией финансистов можно поспорить. При передаче основного средства, в котором обнаружен брак, обратно продавцу для его замены на исправное не происходит перехода права собственности на объект. Основное средство по-прежнему принадлежит покупателю. Этот подход подтверждает уже упомянутое нами письмо Минфина России от 14.05.2015 № 03-07-09/40364, в котором сделан вывод, что при передаче покупателем продавцу на основании рекламационных актов товаров для устранения дефекта счет-фактура не выставляется, так как отсутствует переход права собственности на товар. Но устранение дефектов необязательно должно происходить путем проведения ремонта объекта. Если бракованное основное средство заменено на исправное, то продавец также выполнил свою обязанность по устранению дефекта.

Что касается арбитражной практики, то у налоговиков не получается в судах отстоять позицию о том, что возврат бракованного основного средства для его замены на исправное является реализацией. Суды практически единогласно считают, что такая операция не является обратной реализацией ни для налога на прибыль, ни для НДС (см., например, постановления ФАС Северо-Западного округа от 01.06.2009 № А66-7216/2008, Московского округа от 07.12.2012 № А40-54535/12-116-118 и от 06.07.2009 № КА-А40/2935-09, а также Поволжского округа от 12.02.2013 № А65-14995/2012 и от 14.05.2008 № А55-15140/2007).

На наш взгляд, такой подход более обос­нован. И вот почему. Как правильно отмечает Минфин России, когда рассуждает о налоге на прибыль, возврат основного средства ненадлежащего качества не является отдельной сделкой, поскольку происходит в рамках первоначального договора. Это прямо следует из правил п. 2 ст. 475 ГК РФ. Значит, рассматривать такую операцию как обратную реализацию нельзя.

Дополнительные аргументы в пользу такого вывода находим в приведенных выше решениях судов. На основании п. 3 ст. 38 НК РФ товаром признается имущество, предназначенное для реализации. А некачественное основное средство не может быть предназначено для реализации. Единственное исключение — когда продается именно неисправный объект, что прямо оговорено в договоре (ст. 469 ГК РФ).

Также суды обращают внимание на то, что в налоговом законодательстве не предусмотрена обязанность покупателя начислить НДС при возврате поставщику или обмене бракованного товара. Таким образом, уплачивать НДС при возврате продавцу основного средства ненадлежащего качества не нужно. Нет обязанности и по составлению в этом случае счета-фактуры.

Что касается восстановления суммы налога, которая была принята к вычету, то такой обязанности в данном случае тоже не возникает. Связано это с тем, что компания взамен возвращенного объекта получила от поставщика другое, исправное основное средство. То есть объект учета у нее не изменился. Он продолжает использоваться в дея­тельности, облагаемой НДС. Значит, основания для восстановления НДС отсутствуют (п. 3 ст. 170 НК РФ).

Сложные ситуации

Выше мы рассмотрели ситуации, связанные с заменой основного средства на равноценное. Но на практике бывают ситуации, когда обмен брака приводит к тому, что компания получает взамен исправное основное средство, схожее по техническим характеристикам с прежним объектом, но другой модели. Соответственно, цена на него может быть указана более высокая. При этом никаких требований по доплате в такой ситуации обычно продавцы не выдвигают.

Полагаем, что в этом случае разницу в стоимости между сданным и полученным основными средствами нужно учитывать как безвозмездное получение. Ведь ст. 475 ГК РФ такую ситуацию не регламентирует, а значит, это уже не обмен в чистом виде. В такой ситуации с согласия сторон происходит изменение предмета первоначального договора купли-продажи в части стоимости.

Поэтому если номенклатура изделия не изменилась и соответствует договору, то можно считать, что объект учета остался прежним, но изменилась его цена. Следовательно, для целей налогооб­ложения прибыли разницу в стоимости безопаснее включить во внереализационные доходы, а часть «входного» НДС, относящегося к разнице в ценах, к вычету не принимать, так как этот налог при приобретении основного средства не предъявлялся (п. 8 ст. 250, п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ).

Но обычно изменение цены связано с тем, что взамен передается не аналогичное, а другое основное средство со схожими параметрами (например, из-за того, что нужная модель уже не выпускается или отсутствует на складе поставщика). В таком случае при решении вопроса об отражении данной операции в учете нужно очень внимательно проана­лизировать документы: договор, претензию и прочую первичку, сопровож­дающую обмен.

Так, в договоре нужно изучить пункты (приложения), касающиеся самого основного средства. Наша цель — определить, подпадает ли предоставляемое взамен оборудование под действие данного договора, то есть соответствует ли оно условиям о первоначальном товаре или речь идет уже о другом товаре. Аналогичным образом нужно изучить претензию и сопутствующие ей документы на предмет тех требований, которые предъявлял покупатель и которые в конечном итоге были удовлетворены. Цель та же: понять, идет ли речь о замене товара или о его возврате и получении другого.

Соответственно, если по результатам анализа документов становится очевидным, что новое основное средство — это все же замена прежнего, так как оно соответствует условиям первоначального договора о товаре, и нигде в иной документации речь не идет об отказе от до­говора и возврате товара, то порядок учета будет тот же, что описан выше.

Если же в результате покупатель получил иной товар, не соответствующий условиям первоначального договора, то произойдет смена объекта учета. То есть надо будет оформить выбытие (реализацию) бракованного основного средства и оприходование нового объекта.

При этом вопрос о первоначальной стоимости и применении амортизационной премии будет решаться строго на основании документов, которыми оформлен обмен. Так, если дополнительных денежных расчетов между сторонами не производится (то есть сумма, подлежащая возврату покупателю при возврате брака, будет полностью зачтена в счет стоимости нового основного средства), первоначальная стоимость этого объекта будет равна первоначальной стоимос­ти выбывшего. Ведь именно эта сумма будет составлять затраты компании на приобретение данного конкретного объекта (п. 1 ст. 257 НК РФ). Если же деньги возвращались или доплачивались, то первоначальную стоимость основного средства при замене нужно формировать с их учетом.

Кроме того, в рассматриваемой ситуации у организации появится право начислить амортизационную премию по новому основному средству (п. 9 ст. 258 НК РФ), даже если она ранее применила ее по бракованному, так как с точки зрения налогового учета это уже другой объект основного средства, со своей первоначальной стоимостью и своими (отдельными) капитальными вложениями.

Демонтаж и списание основного средства

В результате инвентаризации ваша фирма выявила основное средство, которое испорчено, морально устарело или физически изношено. Как правило, продать такой объект невозможно. Тогда его демонтируют и списывают с учета. Разберемся, как провести и задокументировать эту операцию, составить проводки, отразить в отчете о финансовых результатах, начислить налоги, в том числе выбрать приемлемую для вас позицию с восстановлением НДС.

Основные средства, участвующие в процессе производства, постепенно утрачивают свои первоначальные характеристики. Под физическим износом понимается ухудшение
технико-экономических и социальных характеристик объекта под воздействием процесса труда (интенсивности, особенностей технологии использования, количества и качества ремонта, уровня агрессивности внешней среды и т. д.). Моральный износ (обесценивание) проявляется в том, что основное средство по своей конструкции, производительности, экономичности перестает соответствовать требованиям для выпуска продукции необходимого качества.

Смотрите так же:  Пенсия на западе и пенсия в россии

Вследствие физического или морального износа основного средства наступает
его неспособность приносить экономическую выгоду, а это уже является основанием
для его списания.

Составление документации при выбытии объектов

Для установления физического и морального износа и того, возможно ли восстановление объекта, будет ли оно эффективным и насколько целесообразно его дальнейшее использование, приказом руководителя организации создается комиссия. В дальнейшем она дает свое заключение и составляет документацию при выбытии объектов.

В состав комиссии входят соответствующие должностные лица, в том числе главный бухгалтер (бухгалтер) и лица, на которых возложена ответственность за сохранность объектов основных средств. Для участия в работе комиссии можно приглашать сторонних специалистов
(п. 77 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утв. приказом Минфина РФ от 13.10.2003 г. № 91н, далее – Методические указания).

Комиссия должна (п. 78 Методических указаний):

  • осмотреть объект основных средств, подлежащий списанию, с использованием необходимой технической документации и данных бухгалтерского учета;
  • выявить лиц, по вине которых происходит преждевременное выбытие объекта основных средств, внести предложений о привлечении этих лиц к ответственности;
  • составить заключения на списание объе­кта основных средств.

Приказ о создании комиссии может выглядеть так.

Комиссия также решает, возможно ли дальше использовать отдельные узлы, детали, материалы, полученные при демонтаже выбывающего объекта (например, для текущего ремонта рабочего оборудования или на продажу), оценивает по количеству и по стоимости, исходя из рыночных цен, а также обеспечивает сохранность.

После принятия решения о списании объекта комиссия составляет заключение. Типовой формы для него нет. Поэтому можете разработать шаблон документа самостоятельно. Главное, чтобы в бланке были все необходимые реквизиты первичного документа. Утверждает форму руководитель приказом к учетной политике (ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ, п. 4 ПБУ 1/2008).

Пример заключения ликвидационной комиссии.

Следующий шаг: руководитель организации издает приказ о ликвидации основного средства. Типовой формы документа нет, можно воспользоваться образцом.

После заключения комиссии и приказа руководителя надо составить акт о списании имущества. Можно использовать акт по типовой форме № ОС-4 (для автомобилей – № ОС-4а)
или самостоятельно разработанную форму. Во втором случае необходимо, чтобы в документе
были все необходимые реквизиты.

Как и любые другие первичные документы, которые используют в организации, выбранную форму утверждает приказом руководитель.

На основании актов о списании сделайте отметки о выбытии основных средств в инвентарных карточках, книгах, которые используете для учета хранения и движения основных средств. Так предусмотрено в пункте 80 Методических указаний. Как правило, применяют типовые бланки: инвентарную карточку по форме № ОС-6 (при учете имущества обособленно) или карточку по форме № ОС-6а (когда основные средства учитывают в составе групп объектов). Малые предприятия используют инвентарную книгу по форме № ОС-6б.

При демонтаже основного средства можно получить отдельные материалы, узлы и агрегаты, годные к использованию. Такое имущество надо оприходовать (п. 57 Методических указаний). Чтобы оформить поступление объектов, полученных при разборке основных средств, можно использовать типовую форму № М-35.

Как отразить демонтаж в бухгалтерском учете

При ликвидации ОС в результате демонтажа возникают как доходы, так и расходы. Рассмотрим, как отразить их в бухгалтерском учете.

Списание объекта

Сам объект спишите со счета 01. Отразите также все расходы, связанные с ликвидацией имущества. Со следующего за ликвидацией месяца прекратите начислять амортизацию
(п. 22 ПБУ 6/01).

Если срок полезного использования еще не истек, при ликвидации ОС его остаточную стоимость списывают на прочие расходы. Сделайте это в том периоде, когда составили ликвидационный акт и соблюли все необходимые формальности. Это следует из пункта 29 ПБУ 6/01 и пункта 11 ПБУ 10/99.

При списании остаточной стоимости проводки такие:

ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»
— отражена сумма амортизации, начисленной за период эксплуатации объекта;

ДЕБЕТ 01 субсчет «Выбытие основных средств» КРЕДИТ 01
— отражена первоначальная стоимость ликвидируемого основного средства;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»
— списана остаточная стоимость основного средства (на основании акта о списании).

Если остаточную стоимость списывают опционально, то без расходов на разборку и демонтаж
не обойтись.

Указанные траты отразите в составе прочих расходов того периода, к которому они относятся (п. 31 ПБУ 6/01, п. 11 ПБУ 10/99).

От того, кто проводит ликвидацию основного средства, зависит и оформление проводками затрат на эти работы. Возможны три варианта.

Вариант 1. Ликвидацию проводит специальное подразделение организации. Например, ремонтная служба. Тогда проводки такие:

ДЕБЕТ 23 КРЕДИТ 70 (68, 69. )
— отражены расходы на ликвидацию основного средства;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 23
— списаны расходы на ликвидацию основного средства.

Вариант 2. В организации нет специального подразделения, ликвидацию проводите без привлечения сторонних подрядчиков. Поэтому при списании расходов на ликвидацию основного средства в учете делайте проводку:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 70 (69, 68, 10. )
— учтены расходы на ликвидацию основного средства.

Вариант 3. Ликвидирует основное средство привлеченный подрядчик. Расходы, связанные с оплатой его услуг, отразите проводкой:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 60
— учтены расходы на ликвидацию основного средства, выполненную подрядным способом;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
— учтен НДС, предъявленный подрядчиком, проводившим ликвидацию основного средства.

Учет материалов, полученных при демонтаже

А что делать с оставшимися материалами, например, вполне исправными запчастями и металлоломом? Все эти вещи приходуют по рыночной цене. В дальнейшем материалы можно использовать в производстве или реализовать.

Для поступления материалов при демонтаже ОС проводка такая:

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 91-1
— оприходованы материалы, полученные при ликвидации основного средства.

Реализацию материалов (лома) в бухучете отражают как прочие доходы. Себестоимость реализованных МПЗ списывают на прочие расходы. Проводки такие:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 91-1
— отражена выручка от реализации материалов (лома);

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 10
— списана себестоимость материалов (лома).

Отчет о финансовых результатах и пояснения

В отчете о финансовых результатах списанную остаточную стоимость демонтированного ОС указывают по строке 2350 «Прочие расходы».

Кроме того, ее отражают в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах в разделе «Основные средства» по столбцу 6 «Выбыло объектов».

Другие затраты, связанные с ликвидацией основного средства (например, на его демонтаж, разборку и т. п.) также указывают по строке 2350 «Прочие расходы» Отчета о финансовых результатах.

После разборки или демонтажа оборудования могут остаться ценности (детали, узлы, агрегаты), которые можно использовать в производстве. Бухгалтер должен оприходовать их по рыночной стоимости (цене возможной реализации). Это правило применяют как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

Сумму таких доходов указывают по строке 2340 «Прочие доходы» отчета о финансовых результатах.

Как учесть демонтаж при расчете налогов

Если вы демонтировали ОС, это имеет свои налоговые последствия.

Налог на прибыль

При расчете налога на прибыль расходы на ликвидацию основных средств учитывайте в составе внереализационных расходов. Это касается как остаточной стоимости демонтируемого ОС, так и расходов в связи с ликвидацией имущества. Основание – подпункт 8 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ.

При методе начисления расходы учтите в том периоде, в котором был подписан акт о выполнении работ по ликвидации основного средства. Это следует из подпункта 3 пункта 7 статьи 272 Налогового кодекса РФ.

При кассовом методе расходы на ликвидацию отразите по мере их оплаты при наличии акта о выполнении работ по ликвидации (п. 3 ст. 273 НК РФ). Как при методе начисления, так и при кассовом методе недоначисленную амортизацию списывают на дату оформления акта о списании основного средства.

Если после демонтажа будут оприходованы оставшиеся детали или материалы, то их стоимость отразите в составе внереализационных доходов на основании пункта 13 статьи 250 Налогового кодекса РФ. Показать доход надо независимо от того, будете полученное имущество в дальнейшем использовать в деятельности, направленной на получение доходов, или нет (письмо Минфина России от 19.05.2008 № 03-03-06/2/58).

При методе начисления датой получения дохода будет считаться дата подписания акта о ликвидации основного средства (подп. 8 п. 4 ст. 271 НК РФ). Если применяете кассовый метод, отражайте доходы в виде стоимости сырья или материалов, полученных после ликвидации основного средства, на дату их оприходования в бухучете (п. 2 ст. 273 НК РФ).

Стоимость, по которой сырье, материалы и т. п. отражают в налоговом учете, определяйте с учетом рыночных цен. В налоговом учете это будет внереализационный доход.

При отпуске материалов в производство или последующей реализации отразите их стоимость соответственно в составе материальных расходов или расходов от реализации. При этом стоимость, которую можно учесть при расчете налога на прибыль, определите как сумму, которая ранее была учтена в составе доходов (абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ).

Для фирм и предпринимателей на УСН с объектом «доходы» демонтаж основных средств никак не влияет на сумму единого налога (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ). Упрощенцы с объектом «доходы минус расходы» могут списать при налогообложении расходы на демонтаж ОС как своими силами, так и с участием подрядчика (п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

На сумму ЕНВД демонтаж основных средств не влияет, потому что базой по единому налогу является вмененный доход (ст. 346.29 НК РФ).

Восстанавливать ли НДС?

Если подрядчик, который проводил демонтаж, является плательщиком НСД, то сумму предъявленного им налога можно принять к вычету по общим правилам в силу прямой нормы – пункта 6 статьи 171 Налогового кодекса РФ.

Однако чиновники считают, что у компании в связи с «досрочным» выводом ОС из эксплуатации появляется обязанность по НДС: если срок полезного использования объекта не истек, плательщик должен восстановить сумму входного НДС, приходящуюся на остаточную стоимость ОС. На это указывал Минфин России в относительно свежем письме от 17.02.2016
№ 03-07-11/8736. Поскольку ОС больше не используется в облагаемых НДС операциях –
права на вычет нет.

Если бухгалтер решит следовать этому указанию, он составит проводки:

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 19
— включена в прочие расходы сумма входного НДС по услугам подрядчика;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
— восстановлена сумма НДС по недоамортизированной части стоимости основного средства, подвергшегося демонтажу.

С требованием восстанавливать НДС с остаточной стоимости ОС можно и не согласиться. Закрытый перечень оснований, по которым надо восстанавливать НДС (п. 3 ст. 170 НК РФ)
не предусматривает такого основания, как вывод ОС из эксплуатации.

Данный вывод есть в прошлогодних письмах ФНС России от 17.06.2015 № ГД-4-3/10451
и от 21.05.2015 № ГД-4-3/8627. В обоих документах налоговая служба опирается на позицию
решение ВАС РФ от 23.10.2006 № 10652/06 и на письмо Минфина России от 07.11.2013
№ 03-01-13/01/47571.

Смотрите так же:  Отчетность по стат отчет

Налоговый консультант Тамара Петрухина

Электронная версия журнала
«ПРАКТИЧЕСКАЯ БУХГАЛТЕРИЯ»

Лучшее предложение для тех, кому нужен минимальный бюджет и практическая информация по учету и налогам.

Основное средство оказалось с брачком: меняем!

Бухучет, налог на прибыль и НДС у покупателя при возврате бракованного основного средства и получении нового

Хорошо, когда брак оборудования виден сразу при его приемке. Сложнее, если неустранимый брак проявляется уже после начала эксплуатации ОС: бракованное ОС приходится возвращать (оно у вас выбывает), а взамен вы получаете новое и качественное имущество совершенно бесплатно. Возникает много сугубо бухгалтерских вопросов: как отразить в бухучете замену бракованного ОС на новое, нужно ли в налоговом учете восстанавливать амортизационную премию и что делать с НДС?

Лучше заранее обсудить с поставщиком, будет ли он такой возврат признавать реализацией или нет. От этого зависит, какие документы он вам выдаст вместе с новым ОС, в частности даст ли он вам счет-фактуру при поставке нового оборудования.

Рассмотрим два наиболее часто встречающихся варианта оформления возврата бракованного оборудования и получения вместо него нового.

ВАРИАНТ 1. Возврат бракованного оборудования — не реализация

Бракованное ОС просто заменяется другим — качественным.

Замена ОС и НДС

Поскольку мы не продаем свое основное средство, а возвращаем его, то никакой реализации у нас нет. Ведь поставщик изначально не исполнил должным образом свои обязательства. Также нет и нового приобретения при получении качественного оборудования.

Брак в оборудовании может не только затормозить процесс производства, но и создать проблемы с учетом его замены

Следовательно, начислять НДС при возврате оборудования мы не должны, как не должны выставлять и счет-фактуру. Также нет необходимости восстанавливать ранее принятый к вычету НДС по бракованному оборудованию.

Однако учтите, что проверяющие расценивают возврат любого товара, принятого к учету, как обратную реализацию. И требуют от покупателя начислить НДС и выписать счет-фактур у Письма Минфина от 02.03.2012 № 03-07-09/17, от 27.02.2012 № 03-07-09/11 .

В споре с ними можно привести такие аргументы:

  • во-первых, по правилам Гражданского кодекса бракованный товар не переходит в собственность нового покупателя, а возвращается в собственность продавца по причине расторжения договора купли-продаж и ст. 475 ГК РФ ;
  • во-вторых, в Налоговом кодексе нет требования выписать счет-фактуру в случае, когда возвращается именно бракованное изделие;
  • в-третьих, наша ситуация — не просто возврат бракованного товара, а его замена на качественный.

Кстати, есть ряд судебных решений, подтверждающих, что возврат бракованного товара не может рассматриваться для целей НДС как обратная реализаци я Постановления ФАС МО от 28.01.2010 № КА-А40/14851-09, от 06.07.2009 № КА-А40/2935-09; ФАС СЗО от 01.06.2009 № А66-7216/2008; ФАС ПО от 01.07.2010 № А72-16506/2009, от 10.02.2009 № А57-12118/2008, от 28.05.2009 № А65-22288/2008 . А следовательно, покупатель не должен выставлять продавцу бракованного оборудования счет-фактуру при возврате.

Бухучет: замену бракованного ОС не отражаем

Акт ОС-4 составлять не нужно. Только в инвентарной карточке № ОС-6 старый заводской номер бракованного ОС надо исправить на новый заводской номер качественного ОС. Именно так, с учетом нового Закона о бухучете, рекомендует поступить специалист Минфина.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

“ Новый Закон «О бухгалтерском учете» (Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ) использует вместо понятия «имущество» понятие «актив». И это не случайно, поскольку в бухучете и в балансе отражаются активы, а не имущество. При замене поставщиком бракованного ОС на качественное актив у организации не меняется, несмотря на замену объекта имущества. И если все параметры эксплуатации основного средства, предполагавшиеся при его вводе, остались прежними, то отсутствуют основания менять порядок учета основного средства и признавать какие-либо доходы и расходы. В учете никаких проводок делать не будем, а ограничимся лишь внесением изменений в инвентарную карточку объекта (исправим серийный номер, дату выпуска и т. п.) ” .

Однако на дворе 2012 год, и новый Закон еще не вступил в силу. Является ли это помехой для применения предлагаемого варианта?

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

“ На мой взгляд, предложенный мною способ отражения можно использовать и до вступления в силу нового Закона о бухучете. Ведь изменение в тексте Закона касается формы, а не существа требовани й ” .

СУХАРЕВ Игорь Робертович
Минфин России

Итак, отражать какие-либо суммы на счетах бухучета придется, только если замена бракованного основного средства связана с какими-то дополнительными расходами. К примеру, были расходы на демонтаж бракованного ОС и на монтаж нового ОС.

Из авторитетных источников

“ Если расходы на монтаж нового основного средства и на демонтаж бракованного вам поставщик не возмещает, то их можно сразу учесть в расходах.

А если вы заменили ОС на качественное с доплатой, к примеру на ОС иной модели или марки, то сумму доплаты надо отнести на увеличение первоначальной стоимости объекта ОС (которое у вас уже было на балансе). А в инвентарной карточке надо уточнить характеристики ОС (вместо марки или модели бракованного ОС отразить данные качественного) ” .

СУХАРЕВ Игорь Робертович
Минфин России

А надо ли пересмотреть СПИ основного средства в связи с заменой оборудования на новое? Ведь оно может прослужить дольше, чем бывшее в употреблении. Таким образом, вполне логично было бы удлинить срок полезного использования — если реально новое оборудование прослужит еще, к примеру, 10 лет (а не 9 лет, которые остались до конца СПИ заменяемого ОС). Но, как считают специалисты Минфина, все зависит от особенностей самого оборудования.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

“ При замене оборудования на принципиально новое срок полезного использования может быть пересмотрен с учетом того, каков предполагаемый срок службы нового оборудования. Так, СПИ может быть увеличен, если организация предполагает, что срок службы принципиально нового оборудования закончится заметно позже даты планируемого окончания СПИ бракованного оборудования. Однако срок может остаться и прежним (или даже уменьшиться), ведь у оборудования есть и моральный износ. И при замене оборудования на идентичное срок полезного использования останется прежним, если новое идентичное оборудование морально устареет тогда же, когда и замененно е ” .

СУХАРЕВ Игорь Робертович
Минфин России

Налог на прибыль: главное, не самортизировать лишнего

Итак, нет реализации — нет списания на расходы остаточной стоимости бракованного ОС.

Однако, если вы частично самортизировали ваше ОС (оказавшееся впоследствии бракованным), а затем учтете в расходах через амортизацию всю первоначальную стоимость полученного ему на замену объекта, ваши расходы будут необоснованно завышены. Поэтому, амортизируя новое ОС, вам нужно списать на расходы только часть его первоначальной стоимости за минусом уже учтенной амортизационной премии и суммы амортизации.

Легче всего следить за амортизацией, если (как и в бухучете) продолжить начислять амортизацию в прежней сумме. А все расходы, сопутствующие замене (на демонтаж, на доставку и монтаж нового оборудования), можно списать на текущие расходы. То есть признать, что при замене бракованного оборудования объект учета у вас не изменился (остался прежним).

Однако такой подход не нашел поддержки у специалистов Минфина.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

“ В налоговом учете при замене бракованного ОС на качественное невозможно амортизацию, начисленную по одному объекту ОС, перенести в дальнейшем на новый. Ведь у организации будет два различных объекта.

К тому же нет никакой гарантии, что поставщик заменит бракованное ОС абсолютно идентичным. К примеру, купленное ранее оборудование уже не выпускается или его нет в наличии, поэтому в качестве замены организация может получить другую модель, модификацию с расширенными функциями или увеличенным сроком полезного использования. Это будет другое имущество.

При принятии к учету основного средства заполняется форма № ОС-1, которая, в частности, должна содержать данные о заводском номере имущества. Заводские номера бракованного ОС и ОС, полученного в качестве замены, будут разными. Поэтому, по моему мнению, при выбытии бракованного ОС в карточке ОС-1 необходимо указать дату выбытия, а для нового ОС надо оформить новую карточку ОС-1 с индивидуальными данными нового объект а ” .

Вот как специалисты Минфина предлагают начислять амортизацию по замененному ОС.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

“ Если организация полностью самортизирует новое ОС, полученное взамен бракованного, сумма ранее начисленной амортизации фактически будет включена в расходы второй раз. Это недопустимо, ведь такие расходы экономически необоснованны.

Как выход из ситуации — организация может восстановить в составе доходов суммы ранее начисленной амортизации и сумму примененной амортизационной премии. В доход указанные суммы включаются на дату выбытия ОС из состава амортизируемого имущества.

Если же амортизация начислялась с применением нелинейного метода начисления амортизации, то, кроме этого, организации потребуется уменьшить суммарный баланс амортизационной группы, в которую входило бракованное ОС, на остаточную стоимость этого ОС в момент его выбытия из состава амортизируемого имуществ а п. 10 ст. 259.2 НК РФ .

Конечно, в НК РФ не предусмотрена обязанность организации в данном случае восстанавливать амортизацию. Это лишь наиболее безопасный способ не завысить свои расход ы ” .

БАХВАЛОВА Александра Сергеевна
Минфин России

Да, это безопасный вариант, но он невыгоден для организации. Поскольку, восстанавливая в текущем периоде расходы, вам придется заплатить налог на прибыль. И если оборудование дорогостоящее, то сумма может быть существенная. Конечно, при получении нового ОС вы сможете уменьшить доходы, начислив амортизационную премию по новому оборудованию. Но в ноль вы все равно не выйдете.

Посмотрим теперь, как сформировать первоначальную стоимость нового ОС, если придерживаться осторожной позиции. Вот что советуют специалисты Минфина.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

“ Новое ОС принимается к учету по стоимости, в которую, в частности, включаются:

  • суммы, уплаченные ранее поставщику, — начальная цена покупки первого (бракованного) ОС;
  • затраты на доставку и монтаж бракованного ОС;
  • расходы, связанные с демонтажом бракованного ОС;
  • затраты, связанные с доставкой, монтажом нового ОС, полученного в качестве замены.

То есть затраты на доставку и монтаж бракованного ОС в состав текущих расходов включать не над о ” .

БАХВАЛОВА Александра Сергеевна
Минфин России

По новому ОС надо определить СПИ, ввести это ОС в эксплуатацию, можно применить амортизационную премию и начать начисление амортизации по нему.

Пример. Налоговый учет замены бракованного ОС на качественное, когда замена не признается реализацией

/ условие / Организация купила станок за 200 000 руб., затраты на монтаж и доставку станка (они включены в первоначальную стоимость ОС) составили 10 000 руб. Станок был введен в эксплуатацию. По нему начислена амортизационная премия в размере 63 000 руб. (210 000 руб. х 30%). Через определенное время выявился неустранимый брак. На тот момент начисленная амортизация составила 15 300 руб (по 1530 руб. ежемесячно).

Затраты на демонтаж и перевозку станка (не компенсируемые продавцом) составили 5000 руб., затраты на монтаж нового станка — еще 10 000 руб. Срок полезного использования станка — 8 лет.

/ решение / Рассмотрим учет замены.

ПОДХОД 1. Считаем, что при замене объект учета остается прежним.